华为一键刷入recovery:坏账准备的计提与补提有什么区别?

区别之一：计提坏账准备的范围不同。现行会计制度规定，除了应收账款应计提坏账准备外，其他应收款项也应计提坏账准备。同时规定企业的预付账款如有确凿证据表明不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无法再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提坏账准备。也就是说，会计实务中，计提坏账准备的范围包括应收账款、其他应收款，但不包括应收票据（转入其他应收款的除外）。而《企业所得税税前扣除办法》规定，可在税前扣除的坏账准备的计提范围仅限于“纳税人因销售商品、产品或提供劳务”而产生的年末应收账款，包括应收票据的金额。也就是说，在备抵法下，税法准予税前扣除的坏账准备的计提范围较会计规定多出一个“应收票据”的金额，少了一个“其他应收款”的金额。

　　区别之二：计提坏账准备的方法和比例不同。企业会计制度规定，坏账准备的计提方法和计提比例由企业自行确定。提取的方法一经确定，不能随意变更；如需变更，应在会计报表附注中说明。具体方法有：应收账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等。而《企业所得税税前扣除办法》只规定了一种方法，即应收账款余额百分比法，且其提取比例一律不得超过年末应收账款余额的0.5%.

　　区别之三：坏账损失的处理方法不同。企业会计制度规定，对坏账损失只能实行备抵法。而《企业所得税税前扣除方法》规定，纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。但经税务机关批准，也可提取坏账准备金。

　　坏帐的核算

　　1．坏帐损失与坏帐准备

　　企业由于应收帐款无法收回而遭受的损失为坏帐损失。企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏帐损失。对预计可能发生的坏帐损失，所计提的准备称为坏帐损失。

　　2．坏帐确认的条件

　　3．坏帐准备计提的范围

　　企业应对应收帐款和其他应收款计提坏帐准备。如果应收票据有确凿证据表明无法收回，则转入应收帐款计提坏帐准备。如果预付账款有证据表明不符合预付的性质，应转入其他应收款计提坏账准备。

　　4．坏账损失估计的方法

　　企业计提坏账准备的计提方法和比例由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

　　企业采用备抵法进行坏帐核算时，首先应按期估计坏帐损失。估计坏帐损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。

　　5．坏账损失的会计处理

　　坏账损失的核算方法有直接转消法和备抵法两种。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。设置“坏账准备”科目核算期末提取坏帐准备的情况以及确认和收回坏账的业务。

　　（1）余额百分比法下坏帐损失的核算

　　第一，确认发生的坏帐（冲销应收帐款）

　　第二，已确认的坏帐又收回

　　第三，期末调整坏账准备（少则补提，多则冲回）

　　当期应计提（调整）的坏账准备= 期末应收款项的期末余额×估计比例一“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则加）

　　注意：计算结果为正数一补提（借记管理费用，贷记坏账准备）

　　计算结果为负数一冲销（借记坏账准备，贷记管理费用）

　　（2）账龄分析法下坏账损失的核算

　　该方法在账务处理上与余额百分比法相同，只是在估计坏账损失的方法上有所区别。

　　看例题：
　　1．企业在采用备抵法核算坏账损失时，估计坏账损失的方法有 ( )。

　　A．账龄分析法 B．个别认定法 C．销货百分比法 D．应收款项余额百分比法

　　答案：ABCD

　　解析：备抵法估计坏账损失的方法有四种：应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。

　　2．某企业“坏账准备”科目的年初余额为4000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000元和10000元。当年，不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50000元和20000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10％。该企业年末应提取的坏帐准备为（ ）．

　　A． 1000 B ．3000 C ．5000 D．7000

　　答案：C

　　解析：

　　① 年末“坏账准备”科目的应有余额为（50 000+20 000）×10% = 7000 (元)

　　② 年末应计提的坏账准备为7 000—(4 000—2 000) = 5 000(元)

　　3．某企业采用账龄分析法估计坏账损失。2004年12月31日，计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额2 ．6万元。当日，应收账款余额180万元，其中，未到期的应收账款80万元，估计损失率0．5%；过期6个月以内的应收账款60万元，估计损失率2%；过期6个月以上的应收账款40万元，估计损失率3％，则该企业 2004年12月31日应补提坏账准备的金额为（ ）万元。

　　A．0．2 B．2．6 C ．2．8 D ．5 ．4

　　答案：A

　　解析：应补提的坏账准备 = (80×0 ．5％+60×2％+40×3％)一2．6 = 0. 2 (万元)。

　　4．华兴公司采用账龄分析法核算坏账损失。2004年1月1日，坏账准备科目贷方余额50000元。2004年度发生如下相关业务。

　　（1）5月8日，收回2003年度核销的坏账40000元，存入银行。

　　（2）11月9日，因一客户破产，有应收账款25000元不能收回，经批准确认为坏账。

　　（3）12月31日应收款项账龄及估计坏账损失如下表：

　　帐龄
　　应收款项金额
　　估计损失率

　　0——3个月
　　100000
　　5%

　　3个月——1年
　　80000
　　10%

　　1年以上
　　50000
　　20%

　　合计
　　230000

　　要求及答案：

　　(1)编制华兴公司收回已核销坏账的会计分录

　　借：应收账款 40000

　　贷：坏账准备 40000

　　借：银行存款 40000

　　贷：应收账款 40000

　　(2)编制华兴公司确认坏账的会计分录。

　　借：坏账准备 25000

　　贷：应收账款 25000

　　(3) 计算华兴公司2004年末应计提的坏账准备，并编制计提坏账准备的会计分录。

　　本年度应计提的坏账准备 = (100000×5％+80000×10％+50000×20％)一(50000+40000—25000) = 23000—65000 = —42000(元)

　　借：坏账准备 42000

　　贷：管理费用 42000

应计提金额是指年末根据应收账款,其他应收款的余额按照一定的比例计算出的金额;
如果坏账准备科目贷方有余额,则只需补提差额(应计提金额-贷方余额);
如果坏账准备科目借方有余额,则需要计提 (应计提金额+借方余额).