机床加工厂:非货币性交易中如果补价超过25%该如何记帐?

非货币性交易涉及补价的会计处理
《首席财务官》CFO.ICXO.COM ( 日期：2004-11-24 15:00)

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一、资料：A公司经与B公司协商，将其小汽车、库存商品与B公司的生产用设备、专利权、库存原材料进行交换。A公司换出的小汽车原价120万元，累计折旧30万元，公允价值100万元；库存商品账面余额380万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值300万元。B公司换出的生产用设备原价240万元，累计折旧10万元，已提固定资产减值准备20万元，公允价值200万元；专利权账面价值80万元，公允价值70万元；库存原材料账面余额70万元，公允价值80万元，另支付补价50万元。A、B公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，假设在交换过程中未发生其他相关税费。
二、要求：编制A、B公司有关非货币性交易的会计分录。
三、答案：1.A公司会计分录：借：固定资产清理900000累计折旧
300000贷：固定资产1200000借：固定资产--设备2277300无形资产797000原材料
910900应交税金--应交增值税（进项税额）
136000银行存款500000营业外支出--非货币性交易损失
88800贷：固定资产清理900000库存商品3300000应交税金--应交增值税（销项税额）510000。
2.B公司会计分录：借：固定资产清理2100000累计折旧
100000固定资产减值准备
200000贷：固定资产--小汽车
2400000借：固定资产
931500库存商品2794500应交税金--应交增值税（进项税额）
510000贷：固定资产清理2100000无形资产800000原材料
700000应交税金--应交增值税（销项税额）136000银行存款500000。
四、解题指导：涉及补价的资产交换，进行会计处理时，应采用正确的步骤，并应注意几个问题。
1.步骤：首先，确定资产交换是否属于非货币性交易。
A公司收到补价：收到的补价÷换出资产公允价值=50÷(100+300)=12.5%＜25%；
B公司支付补价：支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)=50÷(50+200+70+80)=12.5%＜25%。
可见，补价占整个交易的比例小于25%，属于非货币性交易。
其次，确认损益及各项资产入账价值。
A公司应确认的收益：50-50÷400×（90+330）-50÷400×300×17%=-8.88（万元）；以A公司为例，计算换入资产入账价值：A公司换出资产价值总额：换出资产账面价值+应支付的相关税费-应确认的损失-收到的补价-可抵扣的增值税进项税额=90+330+300×17%-8.88-50-80×17%=398.52（万元）；A公司换入B公司各项资产应确认的入账价值：生产用设备：200÷350×398.52=227.73（万元）；专利权：70÷350×398.52=79.7（万元）；原材料：80÷350×398.52=91.09（万元）。
2.应注意的几个问题：（1）根据相关会计准则规定，在非货币性资产交易中涉及部分补价的，收到补价的一方，由于在资产交换过程中部分资产价值的盈利过程已经完成，因此应按一定的比例确认利润或损失。
（2）如何验证确认的补价损益的正负是否正确。
损益计算公式为:补价-补价÷换出资产公允价值×换出资产账面价值-补价÷换出资产公允价值×应缴的税金及教育费附加；
变换为：补价×[1-（换出资产账面价值+应缴的税金及教育费附加）÷换出资产公允价值]。
可以看出，当换出资产账面价值+应缴的税金及教育费附加＞换出资产公允价值时，应确认的收益为负数；
当换出资产账面价值+应缴的税金及教育费附加=换出资产公允价值时，应确认的收益为零；
当换出资产账面价值+应缴的税金及教育费附加＜换出资产公允价值时，应确认的收益为正数。
（3）计征商品、固定资产、无形资产等应缴税金时涉及售价的确认，应按资产交换时确认的公允价值，而不是按企业资产的账面价值。