二手金矿选矿设备:内部审计财务体系改革方向是什么？银行稽核的意义，稽核风险的形式

1994年以后，四大国有银行开始由专业银行向商业银行转轨。通过改革，四大国有银行发生了很大变化，银行的整体素质有很大提高，但当前面临的问题仍不容忽视：银行产权制度改革尚未取得实质性进展，制度的缺陷决定了银行法人治理结构无法得到根本改善。经营运行机制特别是风险内控机制有待进一步提高。积存的大量不良资产尚未得到有效处置，潜在风险依然很大。

改革四大国有商业银行已经成为中国金融业改革开放的核心问题，而四大银行近期改革的首要问题是消化历史包袱。同时，按国际一流银行要求全面构建银行的各项制度。

一、加快国有商业银行改革已时不我待

作为中国银行体系的中坚力量，四大国有商业银行在整个银行业领域中一直处于主导地位，在国民经济发展过程中发挥着重要支柱的作用。

1994年以后，四大国有银行开始了由专业银行向商业银行转轨的艰难历程。通过改革，四大国有银行发生了很大变化。与十年前相比，银行的管理能力、经营水平和服务质量都有了较大提高，银行的不良资产比率得到较快下降，银行的整体素质有很大提高。

尽管如此，当前面临的问题仍不容忽视。突出表现在：银行产权制度改革尚未取得实质性进展，制度的缺陷决定了银行法人治理结构无法得到根本改善。经营运行机制特别是风险内控机制有待进一步提高。积存的大量不良资产尚未得到有效处置，潜在风险依然很大。国外许多教训已证明，银行危机通常是金融危机的核心因素。一方面，银行危机往往会通过信用链条迅速传递，诱发金融危机；另一方面，即便金融危机不是由银行直接引发，但银行业危机通常会接踵而至并带来或加深金融领域的危机。

如前所述，四大国有商业银行又在中国银行体系中占有举足轻重的地位，四大银行的经营状况直接影响到整个中国金融体系的安危，要保证中国的金融安全，首先必须解决国有商业银行的现有问题。根据我国的入世承诺，到2006年我国将完全取消外资银行的地域限制，取消所有现存对外资银行所有权、经营和设立形式（包括设立分支机构和许可证发放）进行限制的非审慎性措施，允许其享受与中资银行相同的待遇。这意味着短短2年多后外资银行就将在几乎没有任何障碍的情况下与中资银行竞争。如果不加速改革，届时中资银行可能会进一步丧失竞争力。

总之，在四大银行存在巨额不良资产，资本充足率等银行安全性指标十分脆弱，外资银行又准备大举进入的情况下，2005年后一旦发生风吹草动，或因出现其他现在不可测的因素，就有可能出现一家银行大面积存款搬家，引发对某一家甚至几家银行的挤兑，最终造成金融恐慌。从现有国有商业银行的情况看，这绝不是危言耸听。只要在近3年内，我们始终对外拿不出透明、有效的解决方案，我们绝对没有任何理由高枕无忧，盲目乐观，绝不能拿国家和民族的利益作赌注。因此，认真借鉴其他国家银行危机的教训，加快我国四大银行改革?提高其国际竞争力，对于防范和化解未来可能发生的金融危机具有特别重要的意义。所以，改革四大国有商业银行已经成为中国金融业改革开放的核心问题。

四大银行改革迫在眉睫的任务，一是要尽快解决已存在的巨大的金融风险，二是通过各项改革措施，努力把四大银行办成能与国际一流银行竞争的金融企业。但是，第一个问题不能解决好，改革后再好的制度、再好的管理者，也只能抑制新的不良贷款的产生，短时期内仍不能达到改革后高资产质量的银行目标。就此意义讲，四大银行近期改革的核心问题和首要问题是要消化历史包袱。

二、解决历史包袱的思路

（一）首先要认真按照巴塞尔协议审慎性监管要求的实质，而不是简单套用巴塞尔协议的有关公式，对四大银行的资产损失有个正确的、比较彻底的计算，这是寻求解决历史包袱的最基本前提。计算银行的资产损失，应该包括信贷损失和非信贷损失，境内损失和境外损失，表内损失和表外损失，损失准备金拨备缺口的汇总计算。再也不能简单地把虚有的账面资本仍作为资本进行计算，必须考虑已形成的大量未核销的不良贷款预期损失额和非信贷资产损失额。在计算核心资本充足率和资本充足率时，应从账面资本中扣除信贷、非信贷资产损失额大于已拨备损失准备金的余数。当然，相应从风险资产中扣除与准备金缺口相当的资产。按此要求计算，目前银行资本充足率和核心资本充足率的状况肯定比已对外公布的情况要差，但这才真正体现了巴塞尔协议要求的国际监管经验和国际一流银行稳健经营的要求。

（二）应明确确定化解四大银行风险的总体思路。经过监管部门近几年的努力工作，四大银行的风险底数及发展趋势已基本清楚，境外银行大规模进入中国市场的时限也屈指可数。我们既不能低估风险，但也不能失去信心。

总体思路应该是：运筹帷幄、统筹安排；信息透明、稳住信心；区别情况、分类处置；多方筹资、合力解决。

运筹帷幄、统筹安排：四大银行的风险化解问题要统筹考虑，不能分割研究，不能决策前一个时不谋后一个。在专致于化解四大银行风险时，要统筹考虑还有其他100多家股份制银行，3万多家农村信用社及证券公司、保险公司已存在风险化解的政府负担。在专致于大银行上市时，要统筹考虑整体的民族金融业，要考虑政府手中应仍能牢牢握有绝对控股或相对控股，能影响、左右金融大局的骨干商业银行，这是稳定今后中国金融体系的需要。

信息透明、稳住信心：鉴于海内外舆论已充斥对四大银行的不利言论，因此我们的解决方案宜早不宜迟，越迟越易引起境内外各方对四大银行不良贷款底数的过度猜疑。解决的方案应越透明越好，越不透明越易在海内外媒体舆论引导下，几年后引起居民对银行的不信任。这似同处理“非典”灾难的情形，前期信息的不透明往往会造成后期工作的被动局面。

区别情况、个类处理：四大银行总体上不良资产情况较严重，但其中有些银行并不是如有些人想象、猜测的那么糟，因此解决的方案，宜一个银行一个银行分别制定，不应捆在一起算总账，不应仅提出静态的原则性口号和笼统的方案。

多方筹资、合力解决：化解风险肯定是要有人买单的。既然四大银行的风险程度不一和自身挖掘潜力的能力，因此，应适合不同的情况，利用一切可能利用的市场条件，做到政府出一点，股市筹一点，发债集一点，外国战略投资者投一点，以及银行本身再挖掘一点的办法，多方筹资，尽可能减轻政府财力负担。

一句话概括，四大银行的改革能上市的则上市，需分拆的则分拆，该注资的则注资，通过对现有数据的仔细测算，对四大银行分别提出具体的又是经过统筹考虑的操作性方案，在2005年底前将不良贷款风险基本得到化解。

（三）考虑到有的银行经重组后准备上市的情况，当前应抓紧运用国际会计准则编制财务报表和进行充分的信息披露。国际会计准则已被世界上越来越多的交易所认可和接受。采用国际会计准则是一个企业到全球资本市场融资的重要条件。准备上市的银行应适当提前聘请国际知名的会计事务所进驻，按国际会计准则全面调整、评估银行的各项财务数据。

三、按国际一流银行要求全面构建银行的各项制度

银行综合改革的内容很多，概括而言，有三个层面的内容，一是法人治理结构方面，二是组织管理方面，三是业务经营方面。对我国目前的银行来说，上述三方面内容与国际一流银行相比，哪一个方面都存在明显的差距，都存在进一步改善的必要，都存在需要进一步重建制度的必要。下面，仅择其重点简要叙述。

（一）努力建立有效的法人治理机构，目标是要明确出资人与经营管理者的关系，设计一套对管理者有效的激励机制。

要从制度上保证彻底打破管理者“官本位”的观点。目前的条件已基本成熟，可在考虑中国目前国情的基础上，除对四大银行的一把手或若干副职仍保持行政级别外，对其余的人，政府应发文明确取消各级银行分支机构管理者的行政级别，一律改为聘用制。要让分级管理者明确，其是企业家、银行家，而不是官，明确其第一目标是为出资人赚钱、赚钱、再赚钱。而且，一定要形成这样的机制，管理者失职出现巨大资金损失，要追究管理者责任，银行赚不了钱，管理者同样也要下台。

除改造、重组为股份公司的按《公司法》健全法人治理结构之外，只要仍保留政府出资的独资公司形式的法人单位，必须建立董事会或监事会的组织，负责行使所有者权力，实施对银行最终的实质性控制。包括制定银行发展战略；聘任和解聘银行高级管理人员，考核其经营业绩，决定其薪酬，指导和监督其确保所有者经营目标的实现；指导和监督管理者建立有效的内部控制制度，改善内部管理环境，有效控制风险；审批银行的重大经营计划和决策；审核经营者的报告，指导和检查内部审计和稽核部门的工作等等。董事会或监事会成员的选择，除了有代表国家利益的部门代表参加外，要考虑吸收有专业知识、实际管理经验、职业道德操守好、在市场上被公认的优秀职业人士参加。为保证董事会或监事会不被内部人控制并且能真正有效发挥作用，第一，管理者不许兼任董事会或监事会成员；第二，至少一半以上的董事会或监事会成员为外部优秀职业人士，并予以高薪聘任；第三，董事会或监事会有权向国务院提议免去或推荐银行第一管理者的义务；第四，董事会或监事会有义务直接向国务院报告国有独资银行的重大经营事项。

（二）努力建立有效的组织管理体制

（1）按照市场与效率原则，在原已精简机构的基础上，进一步调整和精简内部机构。

（2）以“买断”的办法解决存量冗员的退出。

（3）全面建立对各层次人员的绩效考核体系及相应的激励机制。

（4）建立市场化的人力资源管理体制及培训机制。

（三）按照国际一流银行的标准，全面改善信贷、会计、产品开发、成本财务、内部审计等规范的业务操作程序。这包括结合各银行经认真研究入世后新形势确定的发展战略，重新整合原有的业务流程和组织构架，在此基础上建立全面的和分部门的内部成本、利润核算体系，以及相应的绩效考核体系；建立科学的内部风险控制管理体制与机制，这不仅包括信用风险，同时应包括过去不被人注意的利率风险和操作风险。按照国际会计准则，全面推进审慎性会计原则建设，真正提高银行的资本充足率和核心资本充足率水平。在此基础上，按照巴塞尔委员会要求，及时、正确地披露相关信息，增强银行的透明度。

2003年初，一场意义重大的稽核体制改革在国家开发银行那座外表坚固而毫不张扬的楼宇中悄悄地进行着。这次改革的直接结果，是在国内银行业率先实现了稽核监督系统的垂直管理。改革后，稽核监督工作真正成为开行贷款风险的“排雷器”和改进工作的一面镜子――

为加快全面向国际一流市场业绩的开发性金融机构目标迈进的步伐，适应“业务推动、风险控制、稽核监督”三条线运行体系的需要，进一步强化开发银行稽核监督工作，2003年初，开行借鉴国际现代银行业管理模式，进一步推进稽核体制改革和创新，把稽核监督权全部收归总行，使其成为开行加强风险控制的重要内容。

这次调整稽核管理体制，一是撤消了分行稽核处，让分行一心一意抓好项目开发，聚精会神搞好信贷管理，做好自身风险防范和内部控制。二是加强稽核专员组力量，将原有的9个稽核专员组增加为12个组，每组负责辖区分支机构的稽核监督工作。稽核专员组财务费用实行独立核算，从而在组织体制上为强化稽核监督的独立性奠定了基础。三是进一步理顺了稽核监督机制，明确并落实了对总分行各部门的监督责任；确立了以国际先进的内部审计理论指导开行稽核工作的重要原则，从风险的角度展开内部稽核工作……

其实，国家开发银行对稽核体制的改革和创新早在几年前就开始了。为了进一步促进全行合规经营意识和经营管理水平的提高，完善内部控制，有效防范和化解金融风险，开行从2002年起实施了逐笔稽核、按季分析报告制度――也就是在全行各项业务实现一线自律自控、二线部门进行管理监督的基础上，以开行全部资金运用为监控对象，以月为频率、以笔为单位，运用现场和非现场的稽核手段，开展检查监控，从而促进和保障开行资金运用的合规与安全，达到有效防范金融风险的目的。

逐笔稽核工作的开展，有效地提高了开行总分行对财务费用使用管理及信贷、资金业务的重视程度，进一步加大了对信贷业务、资金业务和财务费用的管理、控制与监督力度；促进了各项操作的合规性，大大提高了业务操作和费用支出的透明度与科学性；有效地促进了全行基础工作的加强和财会管理水平的合规、达标。据了解，目前逐笔稽核发现问题的整改率接近100%；总行机关财务费用的逐笔稽核结果已连续4个月无差错，部分分行已实现零差错率。

为适应开行改革与发展的需要，及时发现风险，开行十分关注开展有针对性的专项稽核。在工作中，稽核人员有意识地与各分行的信贷管理结合起来，揭示了项目贷款存在的主要风险隐患以及项目评审、信贷管理中的问题，大大促进了总分行加强信贷管理、积极化解风险的意识和工作，也使稽核监督与服务的作用得到了有机的结合。

为确保开行经营业绩的真实可靠，该行从去年以来还组织开展了对全行2001年底资产质量分类情况的全面稽核，对2001年全行资产质量分类结果的真实性、分类依据的充分性、内部控制的有效性等方面作出了客观评价，并于今年逐季开展了这一工作。与此同时，在对本息回收的检查评价工作中，稽核人员还尝试性地通过借款人财务数据分析进行风险预测，从而进一步确定需要高度关注的范围和目标，对开行本息回收起到了监督和保证的作用。

在采访中，记者了解到，开发银行长期以来一直坚持对放贷结束两年的项目贷款进行后评价，其目的在于揭示项目评审、决策和信贷管理中的问题和风险，阶段性总结信贷业务的经验教训，实现对评审、信用评级、信贷管理的信息反馈和独立监督。而实践也证明了这是一项很好的内部控制手段，可以大大促进各部门和分行工作质量的提高。今年以来，经过不懈努力，开行立足自主开发业务创新，初步开发完成了《国家开发银行项目贷款后评价信息系统》，并在全行范围试运行。这无疑在更高的层次和技术条件下，完成了对后评价业务系统的制度规范，最终实现了“使项目贷款管理监督形成闭环”的要求，从而全面完善了对贷款执行效果的检验手段和监督评价机制，向项目贷款后评价网络化、系统化、规范化跨出了重要的一步。据了解，目前，按照该行2003年项目贷款后评价计划，全行30家分行及总行9个业务部门已分别完成对2000年放贷结束的218个项目贷款的后评价，并形成基础性评价成果。据开行的同志介绍，在此基础上，该行还将进一步组织行内外后评价委员，分别独立地完成对上述项目贷款的成功度评价和分级，以形成对贷款执行效果定期的“回头看”和监督评价。

其实，在开发银行，稽核体制的改革和完善处处与创新紧密相联。比如为使非现场稽核监督工作更为有效，该行开发了《非现场稽核与风险预警系统》，形成了对会计核算、信贷管理、财务费用管理等内容的非现场稽核平台，并设计了经营风险度管理指标。这一系统在2002年被人民银行给予了“国内领先”的高度评价，并获得其颁发的“银行科技发展二等奖”。通过对全行资金业务的按月逐笔非现场稽核，目前开行的资金头寸水平已经控制在较为合理的水平，为提高开行的资金效益作出了贡献；通过按季对信贷业务，特别是关注对全行新增贷款的稽核评价，对防范新增贷款的风险发挥了积极的作用。

有人把稽核工作比喻为银行内控机制监管“总闸门”，就是因为它不仅本身就履行着内部控制建设的职能，而且还是银行机构中独立于各业务部门之外的检查监督中心。国家开发银行也正是通过稽核体制创新实现了内部控制的健全完善，有效地防范了金融风险，为实现国际一流市场业绩的开发性金融机构的目标起到了基础保障和促进作用。